Налог имущество приобретенное после 01.01. Движимое имущество: разъяснения Минфина. Установлены предельные значения налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередач

iOS

Движимое имущество, принятое на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года, освобождается от налога на имущество организаций.

Обратите внимание

С 2018 года такое освобождение будет возможно только в случае принятия субъектом РФ соответствующего закона (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).

Организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Если принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, указанное ограничение в части невозможности применения льготы после перевода этого имущества в состав основных средств не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

ПРИМЕР 1. НАЧАЛО ДЕЙСТВИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Обратите внимание

Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу на имущество в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 - 2014 годов, в результате реорганизации.

Перевод товара в состав основных средств

Если движимое имущество было приобретено для перепродажи, но затем его стали использовать в своей деятельности, налоговая проверит, как применялась льгота по налогу на имущество в периоде до перевода в состав основных средств (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17597@).

Если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухгалтерского учета как то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось основным средством.

Если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество в бухгалтерском учете должно быть переведено на счет 01 «Основные средства». С момента перевода в состав основных средств оно должно облагаться налогом на имущество организаций.

При этом налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий может быть проверена правомерность отражения имущества на счете 41 в периоде до принятия решения о переводе его в состав основных средств.

Если организация необоснованно учитывала движимое имущество в качестве товара в период до принятия решения об использовании его в деятельности организации, то она должна внести исправления в учет с момента приобретения, и, соответственно, доначислить налог на имущество организаций за этот период.

Поясним на примере.

ПРИМЕР 3. ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО В ДЕКЛАРАЦИИ

Организация в конце 2017 года приобрела у не взаимозависимых лиц и ввела в эксплуатацию движимое имущество:

Со сроком службы 36 мес. (2 группа);

Со сроком службы 60 мес. (3 группа).

Бухгалтер отразил это движимое имущество в налоговой декларации по налогу на имущество в следующем порядке.

Движимое имущество 2 группы не является объектом налогообложения. Его в налоговой декларации отражать не нужно (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество 3 группы отражается как льготируемое (п. 1 ст. 373, п. 25 ст. 381, ст. 386 НК РФ).

В обоих случаях налог на имущество организаций в отношении упомянутого имущества не уплачивается.

Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ внес серьезные изменения в ст. 374 НК РФ.
Так, начиная с 2013 г. налогом не облагаются:

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством главный порядке;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
движимое имущество , принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Последний пункт вызовет положительные эмоции у большинства налогоплательщиков. Ведь у большинства из них есть транспортные средства, которые ранее приходилось облагать как налогом на имущество, так и транспортным налогом.
Движимые объекты, принятые на учет в качестве основных средств, после 1 января 2013 г. налогом на имущество облагаться не будут.
Обратите внимание: движимое имущество, принятое на учет ранее 2013 г., будет облагаться налогом на имущество вплоть до списания такого объекта с учета.

Примечание. Отчетность по налогу на имущество
Тот факт, что с 2013 г. из объекта налогообложения налогом на имущество исключены отдельные виды активов компании, не влечет необходимости внесения изменений в формы налоговой отчетности. С указанной даты из объекта налогообложения исключено движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
При этом ФНС России в Письме от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@ сообщила, что включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям ст. 80 НК РФ.
Таким образом, если имущество организации с 2013 г. не облагается налогом, то и указывать его в отчетности не нужно.

Приобретение б/у имущества

Итак, как мы выяснили, движимые объекты, принятые на учет после Нового года, налогом на имущество не облагаются. При этом возникает вопрос: нужно ли платить налог в отношении, к примеру, оборудования, приобретенного и поставленного на учет в качестве основных средств в 2013 г., если у продавца данного оборудования оно было принято на учет в качестве основных средств до 01.01.2013? То есть, нужно ли платить налог, если компания приобрела б/у имущество?

Нет, не нужно. Минфин России в Письмах от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767, от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422 разъяснил, что движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основного средства в 2013 г., не облагается налогом на имущество. При этом не имеет значения, что в прошлом году оно учитывалось на балансе продавца.

Модернизация объекта

Допустим, что компания в 2013 г. проводит модернизацию, дооборудование и реконструкцию движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013. Результаты указанных работ будут приняты к учету после 01.01.2013. Может ли компания не платить налог на имущество по данным объектам?

Нет, не может. И вот почему. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах (ОС) определены ПБУ 6/01. Согласно данному документу единицей бухучета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию ОС после их окончания увеличивают их первоначальную стоимость, если в результате данных действий улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) таких объектов.

Таким образом, указанные затраты на восстановление учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 г. движимого имущества, законченные в 2013 г., включаются в первоначальную стоимость объекта.

Следовательно, организация не вправе применять освобождение от уплаты налога в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).

Основные средства в лизинге

Нормы ПБУ 6/01 применяются и для доходных вложений в материальные ценности, в частности к предметам лизинга, учтенным на балансе лизингодателя. Применяется ли освобождение от налога на имущество, установленное ст. 374 НК РФ, в отношении движимого имущества, находящегося в лизинге?

Минфин России ответил на этот вопрос положительно (Письмо от 10.01.2013 N 03-05-05-01/79). Ведомство разъяснило, что данное освобождение применяется в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств.

Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Данные объекты отражаются на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается.

Неотделимые улучшения

Представим ситуацию. Компания арендует объекты недвижимого имущества, в которых производит неотделимые улучшения с согласия арендодателя. В соответствии с заключаемыми договорами аренды стоимость произведенных организацией неотделимых улучшений арендодателем не возмещается. Освобождаются ли от уплаты налога на имущество указанные улучшения?

К сожалению, нет. ПБУ 6/01 установлены особенности, в соответствии с которыми в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты. То есть затраты, которые увеличивают первоначальную стоимость арендованного объекта.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость ОС, которое выбывает или не способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Поэтому стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, принятых арендатором на учет с 01.01.2013, облагается налогом на имущество вплоть до полного выбытия объекта. На это указал Минфин России в Письме от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760.

А если компания производит в арендованном помещении улучшения, которые могут быть отделены от объекта аренды недвижимого имущества без нанесения ему вреда? Например, арендатор установил в здании кондиционеры, пожарную и охранную сигнализацию, рекламные конструкции и учел их в качестве основных средств. Освобождается ли стоимость таких объектов от налога на имущество?

Здесь ситуация иная. Следует отметить, что в состав недвижимого имущества не включаются ОС, учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества, которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества. Если демонтаж таких активов не причиняет несоразмерного ущерба зданию. В связи с этим если арендатор установит в 2013 г. в снимаемом помещении рекламную конструкцию, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания), то налог на имущество по ним платить не нужно.

Кроме того, освобождение от налога может распространяться и на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).

С 2013 г. внесены изменения главу 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации. Рассмотрим основные из этих изменений.

1. Движимое имущество не признается объектом налогообложения.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств. Движимое имущество - это вся офисная техника, автомобили, оборудование, мебель организации и т.п. Данное положение относится к движимому имуществу, принятому на учет, начиная с 1 января 2013 г. Все движимое имущество, которое было принято на учет ранее этой даты, по-прежнему будет подлежать налогообложению до полного списания его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, либо до его продажи (иного выбытия).

Следует отметить, что организации обязаны своевременно принимать к учету основные средства с отражением их на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может отражать только величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Таким образом, объекты движимого имущества, не требующие монтажа, должны быть введены в эксплуатацию сразу после их приобретения. В случае, если по объективным причинам такого не происходит, организация должна иметь первичные документы, в которых приведен четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

С 2013 г. все объекты движимого имущества организации будут подразделяться на те, которые облагаются налогом на имущество и те, которые не подлежат налогообложению. К счетам учета движимого имущества целесообразно открыть по два субсчета: по объектам принятым на учет до 2013 г., и по объектам принятым на учет после 2013 г.

Первичными документами, подтверждающими момент принятия к учету движимого имущества, могут являться акты приемки – передачи основных средств и инвентарные карточки. Данные документы организация должны разработать самостоятельно и утвердить в своей учетной политике на 2013 г.

Следует отметить, что организации могут утвердить в своей учетной политике ранее принятые Госкомстатом РФ унифицированные формы N ОС-1 «Акт о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

2. Расширен перечень имущества, не признаваемого объектами налогообложения.

Начиная с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения (пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно - технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
космические объекты (пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

3. Установлены предельные значения налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередач.

В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ с 1 января 2013 г. в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов установлено предельное значение налоговой ставки, которое является пониженным по сравнению со ставками на иное имущество. В 2013 г. налоговые ставки на данное имущество не могут превышать 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

В соответствии с п. 4 ст. 380 НК РФ если законом субъекта РФ не будет определена налоговая ставка в отношении данных объектов, то налогообложение будет производиться по предельной налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 380 НК РФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. На момент написания материала соответствующий документ не принят.

Налоговые органы и Минфин России в своем совместном письме (Письмо ФНС России от 13.12.2012 г. N БС-4-11/21285@ «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина России от 11.12.2012 г. N 03-05-04-01/44)) разъяснили, что до момента утверждения нового перечня, следует руководствоваться Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. (в ред. от 06.10.2011 г.) N 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций».

Налоговики разъяснили, что на приобретенные организацией до 1 января 2013 года активы, соответствующие критериям отнесения к основным средствам, стоимость которых была сформирована до указанной даты, льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, распространяться не может ().

Напомним, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ().

При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ().

В свою очередь имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухучете информации об ОС организации закреплены в ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (), а также в Методических указаниях по бухучету основных средств ().

Так, актив принимается организацией к бухучету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем ().

Таким образом, если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухучета как товары, то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось ОС.

В то же время, если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, и следовательно, в бухучете должно быть переведено на счет "Основные средства" и с момента перевода в состав ОС облагаться налогом на имущество организаций.

Узнать, в отношении каких вводимых объектов движимого и недвижимого имущества применяется льгота по налогу на имущество организаций, можно в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!

Налоговики обратили внимание на то, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций предоставляется исключительно в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года ().

При этом моментом принятия такого имущества на учет является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации), после формирования его первоначальной стоимости ( , ). Соответственно, при приобретении имущества в 2012 году, таким моментом будет 2012 год.